从跨国企业瘦身案例 看企业行为成本管理方法

近日，世界通信行业巨头诺基亚宣布：计划在2013年之前，全球范围裁员1万人，重组费用将达到10亿欧元，但公司计划到2016年之前节约16亿欧元的生产成本。同时作为重组计划的一部分，诺基亚将会关闭位于芬兰、德国和加拿大的组装工厂，并进行高层管理团队的大洗牌。在知识经济与信息技术日益发达的今天，伴随着2008年金融危机的影响，跨国企业接连大展拳脚，开始了自身的瘦身计划，联想、索尼、搜狐与谷歌等企业都分别采取了全球性裁员的方式来应对金融危机所带来的影响，同时以整合企业核心竞争力，达到成本费用与利润比的最佳状态。

随着高新科技的不断发展，人力资源已经成为企业致胜的法宝。在企业成本管理中，由于环境与发展阶段的变更，逐渐出现了标准成本、战略成本等一系列新兴的企业成本管理方法。随着人的行为在企业管理中重要性的提升，也就孕育出了企业行为成本会计核算方法。企业行为成本概念最早是由中国海洋大学管理学院的徐国君教授在其《行为会计学》著作中提出，行为成本是指将企业要得到补偿的耗费以人的经济行为作为对象归集起来。企业行为成本将人的行为成本与其引起或决定行为成本的各方因素相联系起来，改变了过去单纯以产品及其价值为中心的成本核算体系。

在企业行为成本管理体系下，主要有三方面的管理目标。第一，运用行为成本会计核算体系，对企业员工所发生的行为成本以及企业生产经营行为所发生的产品成本进行客观地核算，准确地为企业管理者、内部员工以及外部各方利益者提供相关财务信息，促使企业经营管理者调整经营管理战略，做出科学、合理的管理决策，督促企业员工养成节约节俭的良好习惯，及时调整与约束自身的行为，有利于外部利益者根据企业财务信息做出正确的投资决策。第二，行为成本会计管理通过核算可以客观地度量出每个人对企业利润的贡献度，有利于企业管理层与人力资源部门对员工进行科学的评价与管理，绩优者升职、绩差者淘汰，实现企业内部的优胜劣汰，以实现企业价值的最大化。第三，行为成本会计管理方法的实施可以加强对行为成本的控制，分清责任与贡献，奖惩分明，实现按劳分配，从根本上调动劳动者的积极性，实现行为者的自我管理。

同时，相比较传统成本会计管理计量方法，行为成本会计管理具有其先进的优势。第一，行为成本会计管理方法将企业成本与引发成本的具体责任者的行为相联系起来，有助于企业管理人员科学地、有针对性地管理人与人的行为，从而达到降低成本、节约开支、提高经济效益的目的。第二，在行为成本会计核算体系下，企业员工除了工资还可以获得利润的分成，因此，可以加强对劳动者的激励和约束。第三，企业行为成本会计核算可以让企业员工在成本发生前与发生过程中，预算自身行为所付出的成本，自觉寻找降低成本的途径，控制和矫正不良行为的发生。第四，行为成本会计管理方法可以促使企业管理者寻找企业成本支出增加的原因，对症下药，明确管理的具体目标、性质，从而采取有效的管理对策。第五，在能计量行为收入的情况下，将行为成本与行为的收益相对比，能更好地反映行为的经济效益高低。第六，通过对管理行为成本的核算，促使管理者反省自身，注意本身的行为耗费，从而注意管理行为的经济效果。第七，行为成本会计管理丰富了现代成本管理理论，首次提出了以行为为核算对象的成本管理方法。

当然，行为成本会计管理方法的实施也需要企业成本管理方法在核算、报表设计以及信息披露等方面做相应的变动与改进。首先从行为成本会计核算体系角度来看，行为成本会计下的原始凭证应当至少包括以下几项内容。第一，原始凭证的名称;第二，所发生行为的类型，例如经营管理行为还是研发行为;第三，所发生行为主体的姓名或者名称;第四，所发生行为引起的成本损耗情况，包括品种、单价、数量等等;第四，行为所发生的时间;第六，凭证的编号;第七，签章;第八，备注，即其他必要的关于所发生经济行为的相关信息。而行为成本会计记账凭证主要包含以下几方面内容。第一，凭证名称;第二，编制时间;第三，经济行为的摘要;第四，账户名称;第五，行为者;第六，借贷方金额;第七，过账页数或符号;第八，有关人员签章;第九，信息分析与建议;第十，凭证编号、附件张数等。

从行为成本会计管理的报表设计改进角度来看，行为成本管理的实施需要增设几个会计科目。例如：增设“研发行为”一级科目。在科目的借方，记录研发人员研究创新行为所引起的各种损耗;在科目的贷方登记已设计完成的研发成果所形成的行为成本，而这种研发成果所形成的行为成本转入“无形资产”科目的借方。同时，在“研发行为”的一级科目下，按照研发小组或者研发项目设立二级科目;并在二级科目下，按照无形资产设置三级科目。

最后，企业会计信息披露的途径是会计报表，这点在任何会计核算体系都是一样的。但是相比较传统的成本会计报表，行为成本会计报表明显具有较强的灵活性和多样性。企业可按照自身情况自定报表的格式和种类，报送程序与范围，还能迎合自身需求适时进行调整、修改。通过对行为成本会计的核算，填写与制作的行为成本会计报表能够使得企业管理层较清晰地了解到各项计划的进展程度以及各项行为所发生的费用，以有效对总体行为工作成绩、每个部门行为以及具体到每个员工的行为进行考核和评定。同时，在对行为成本的数据进行分析的基础上，企业管理层还能准确地对行为成本的未来发展趋势作出预测，并有的放矢地编制出相应的行为成本实行计划。(姜益兵) 

责任编辑：贺一鸣