人民财评：个税征收 美国样板提供不了有益借鉴

最近，按照家庭征收个税成为热点话题。根据网络调查，反对的约占40%，赞成的约占50%，赞成的略多于反对的。其实，无论是赞成的，还是反对的，无非都是为了寻求一个更合理、更公平的个人所得税制度。但从现实条件来看，按照家庭征收未必是最优选择。如果脱离条件来讨论这个问题，则所谓争议就变得毫无意义了。

只要是采用累进税率，征收个人所得税就面临着是以个人还是以家庭课征的问题。在制度选择中存在一种“围城”现象，里面的想冲出来，而外面的想冲进去。而税制简化，实际上已经成为世界潮流。

一、美国的个税制度是我国个税改革的方向吗?

美国是以家庭征收个税的国家，不少人都以美国为样板，我们不妨先看看美国的情况。

自从1861年颁布第一部个人所得税法，经过一个半世纪的演变，形成了世界上最复杂的个人所得税制度。仅仅美国联邦所得税法，就有四卷共计6439页，需要使用480种纳税申报表。1994年版的美国《联邦税法》，有205章，1564节，小子号印刷，两卷，达到1400多页。与之匹配的《1994年联邦税则》，一共5卷，其中关于联邦所得税税务细则的头4卷就有6400页。美国国内收入署负责联邦所得税的征收管理，发行480种税务表格，为此还发行表格填写指导书，3卷本，每一卷都有一英尺厚。国内收入署每年要向1亿多位纳税人寄出大约800亿页的表格和填写说明书，这些表格和说明书一页一页连接起来可以绕地球28圈。在众多表格中，1040号表格是每个纳税人必须填写的，十分繁琐和复杂，有人看准商机编写了一本如何填写该表格以获得减免的大辞典，辞典仅双排目录就长达19页，可见该辞典之大了。

美国个税的复杂化已经走上了一条不归路。从2001年到2008年，对税法修改了3250处，仅仅2008年，就有500处修改，已经达到370万字，而在2005年是210万字，2001年139.5万字，税法自1975年以来字数已经扩大了三倍。面对过于复杂的税法，即使想老老实实纳税，也经常因为理解错误而申报错误，要么多交了，要么少交了而受处罚。而成心想避税的，总是能够找到税法漏洞。因此，在申报纳税时，有82%的人为此付费，其中60%的人需要雇请专业人士代理申报，有22%的人需要购买报税软件以帮助纳税计算。税收筹划在美国变成了高收入职业，至少有50万人靠它吃饭，在纳税之外，一亿多纳税人每年要为这个行业贡献350亿美元。

从一般道理来分析，税法规定的情形和条件越多，越复杂，可打的“擦边球”就会越多。例如税前扣除的条件在实际操作中并非泾渭分明，对于模糊地带就有可筹划的余地;在累进税率下，应税收入多一块钱和少一块钱，其适应税率就大不相同，人们就会总是想方设法往低档税率上靠。这样一来，纳税人实行“税收筹划”的空间就产生了，而且，税法越是复杂，其可筹划的空间就越大。换一句话说，税法越是复杂，其可钻的漏洞就会越多。

复杂的税制，不仅会带来巨额的社会成本，而且会大大增加有效执行税法的不确定性，这需要很强的税收征管能力与之相匹配。否则，就像在沙滩上建高楼，其风险是显而易见的。这既可能使看起来设计很好的税制名存实亡，在实际操作中扭曲变形，还可能会因上述原因而使个税的公平徒有其表，而实际上并不公平。即使在税收法治水平较高、征管能力较强的美国，也产生了这样的问题。例如，美国税法规定，富人捐赠艺术品可以获得个税抵扣，而艺术品价格认定有很大的弹性，一些富人就利用这一条款来少缴税。而对于中等收入阶层来说，却没有这样的避税机会。

一般地说，避税空间的大小，与税制的复杂性成正比;而避税能力的大小，则与纳税人收入水平成正比，复杂税制带来的避税空间大多会被富人所利用。这会使名义上的累进税变成了累退，或者至少达不到税法规定的累进程度。复杂的税制会引发避税竞争，强化避税动机，把广大纳税人的心思不由自主引导到避税上来了，不仅使纵向公平(收入多多交税，收入少少缴税)大打折扣，而且也会使横向公平(收入相同，缴税相同)难以实现。与此同时的一个结果是，税收流失，个税筹集财政收入的功能受损，其调节分配的功能也会由此而大大弱化。